+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Облагается ндс приобретение интелектуальной собственности


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Сегодня российские компании все чаще используют объекты интеллектуальной собственности, приобретая исключительные права на них не только у российских правообладателей, но и у иностранных фирм. Особенно ярко это проявляется в сфере искусства, полиграфии, издательской деятельности и в иных подобных отраслях. В данной статье рассмотрим понятие исключительного права, порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения исключительных прав у иностранной организации, а также особенности налогообложения. Заметим, что приобретение исключительных прав на интеллектуальную собственность у иностранной организации — правообладателя осуществляется всегда на основании внешнеэкономического контракта. Отличием такого договора от договора, заключаемого между российскими участниками сделки, является применимое право.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Защита прав интеллектуальной собственности (часть 1)

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Содержание:

Налогообложение интеллектуальной собственности и операций с ней

Реализуемые по договору товары являются для поставщика готовой продукцией, для покупателя — материалами. Себестоимость отгруженной продукции — 70 руб.

Исполнение договора отражается в бухгалтерском учете сторон договора следующим образом. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык ст.

То есть. НК РФ местом реализации работ услуг не признается территория РФ, если покупатель работ услуг не осуществляет деятельность на территории РФ данное положение касается выполнения работ и услуг, перечисленных в п. В случае приобретения российскими организациями прав на результаты интеллектуальной деятельности и или прав на их использование у иностранных лиц также следует учитывать положения ст.

На основании п. Инфо Суммы затрат, понесенных организацией на приобретение неисключительных прав по лицензионному соглашению после его надлежащей регистрации , учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 37 пункта 1 статьи НК РФ.

При этом при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и или иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей НК РФ.

Важно Расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Об этом говорится в пункте 1 статьи НК РФ. Таким образом, суммы лицензионных платежей по заключенному в установленном порядке лицензионному договору учитываются в составе прочих расходов равномерными суммами в течение срока действия лицензионного договора.

Несмотря на это при определении объекта налогообложения в части второй НК РФ могут устанавливаться некоторые отступления от рассмотренной выше классификации применительно к отдельным налогам. Тем не менее, специфика интеллектуальной собственности как объекта гражданских прав должна в полной мере учитываться в налоговом законодательстве, поскольку его понятие не раскрывается в НК РФ. Обязанность исчисления и уплаты НДС возникает в связи с осуществлением операций, указанных в ст.

Таким образом, для обложения НДС значение имеет вид осуществляемой операции и место ее совершения. По общему правилу на основании п. В связи с исключением имущественных прав из понятия имущества на основании п. Он предполагает применение при реализации товаров работ, услуг того порядка налогообложения, который действовал на дату их отгрузки вне зависимости от даты их оплаты.

Отметим, что в этом пункте нет упоминания об имущественных правах. Однако, на наш взгляд, при реализации имущественных прав должен применяться тот же принцип. И операции по передаче имущественных прав должны облагаться НДС по тем правилам, которые действовали на момент передачи вне зависимости от даты оплаты. При этом дата заключения договора значения не имеет важен именно момент передачи прав.

Если права на использование объектов интеллектуальной собственности переданы до 1 января г. Если же передача прав имела место после 1 января г. Минфин России в целом придерживается аналогичной точки зрения, однако чиновники квалифицируют передачу прав на объекты интеллектуальной собственности как оказание услуг. Основание: письма Минфина России от Обложение ЕСН. Согласно пункту 1 статьи Кодекса объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой , а также по авторским договорам.

Без указанной регистрации лицензионный договор считается недействительным. Согласно пункту 1 статьи НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных в статье НК РФ, убытки , осуществленные понесенные налогоплательщиком.

Внимание Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно, при оказании данных услуг выполнении работ в указанный период лицом, не осуществляющим деятельность на территории РФ, последние НДС не облагались, так как считались оказанными за пределами России.

С 01 января года ситуация изменилась. В настоящее время передача имущественных прав вне зависимости от того, являются ли они исключительными или неисключительными на готовый результат интеллектуальной деятельности или оказания услуг по разработке программного продукта, его адаптации и модификации лицом, осуществляющим свою деятельность на территории России, признается объектом налогообложения НДС.

Такая ситуация возможна как при нахождении продавца и покупателя услуг на территории России, так и при импорте услуг. И наоборот, на основании пп. Минфина России от Льготный режим налогообложения не распространяется на реализацию работ по созданию программ для электронных вычислительных машин в целом или отдельных частей таких программ, выполняемых по договорам подряда.

Причем, из письма от Кроме того, льгота не распространяется на услуги по разработке и модификации программного обеспечения, а также передачу прав на них на основании смешанного договора письмо Минфина России от По мнению Минфина России, льгота не распространяется и на случаи продажи экземпляров программ на основании договоров купли-продажи, в том числе в розничной торговле см.

Передача неисключительных прав по лицензионному договору облагается НДС в общем порядке. Исключение сделано только по некоторым видам объектов интеллектуальной собственности. К примеру, не облагается НДС передача прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы.

Налоговая база по НДС определяется лицензиаром — российским налогоплательщиком в общем порядке, как при оказании услуг. Она равна размеру лицензионного платежа без НДС п. По общему правилу база определяется на дату оказания услуг. Зачастую это дата передачи неисключительных прав по договору. Передача неисключительных прав по лицензионному договору для целей исчисления НДС относится к услугам и облагается НДС, если их покупатель ведет деятельность на территории РФ.

Это следует из пп. Если вознаграждение по лицензионному договору выплачивается в виде периодических платежей, то, по нашему мнению, оказываются длящиеся услуги. Если налогоплательщик осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и не облагаемые НДС освобождаемые от налогообложения , он обязан вести раздельный учет таких операций п.

Кроме того, необходимо раздельно учитывать суммы предъявленного поставщиками НДС. В случае отсутствия раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам работам, услугам , в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам вычету не подлежит и при исчислении налога на прибыль организаций в расходы не включается п. Когда права на результаты интеллектуальной деятельности, а также права на их использование реализуются российской организацией иностранному лицу, не имеющему филиалов и представительств на территории РФ, объекта обложения НДС не возникает, что обусловлено следующим.

Согласно п. В соответствии с п. Ваш e-mail не будет опубликован. Сохранить моё имя, email и адрес сайта в этом браузере для последующих моих комментариев. Многоканальная бесплатная горячая линия. Бесплатный звонок по России. Суммы затрат, понесенных организацией на приобретение неисключительных прав по лицензионному соглашению после его надлежащей регистрации , учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 37 пункта 1 статьи НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Содержание: Налог на добавленную стоимость. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Когда получу пенсию в январе г из нпф благосостояние.

Как посчитать зарплату с северными и районным коэффициентом. Куда позвонить в билайн о некачественном телефоне. Сколько кв м на одного человека в свердловской области. Льготы инвалидам второй по автомобилю. В какие страны нужно разрешение на выезд ребенка за границу. Добавить комментарий Отменить ответ Ваш e-mail не будет опубликован. Москва и МО. С-Петербург и ЛО.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Права на объекты интеллектуальной собственности

Шинкарев, г. Сами по себе результаты интеллектуальной деятельности а также средства индивидуализации не являются объектами гражданско-правовых сделок. Сделки в соответствии с п. Первоначально на основании ст.

Услуги по передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора не облагаются НДС. Если лицензиат — иностранная компания, обязанностей налогового агента по НДС у российской фирмы не возникает.

Новости Инструменты Форум Барометр. Войти Зарегистрироваться. Вход для зарегистрированных:. Забыли пароль?

Облагается ли НДС продажа торговой марки

На основании п. В соответствии со ст. Защитит вас от претензий налоговой, правообладателей и конечных пользователей. Ознакомиться с решением. В наиболее общем виде согласно п. Конкретных круг объектов, в отношении которых на территории Российской Федерации признается и защищается исключительное право, определяется ГК РФ, а также рядом других законов, нормы которых в совокупности в настоящее время образуют право интеллектуальной собственности. Объекты интеллектуальной собственности принято делить на охватываемые институтом авторского права и регулируемые институтом промышленной собственности. К первым относятся результаты интеллектуальной деятельности произведения науки, литературы и искусства, а также объекты, смежных прав: исполнение, фонограмма, передачи эфирного и кабельного вещания ; вторые наряду с результатами интеллектуальной деятельности запатентованные изобретение, промышленный образец и полезная модель включают приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. Согласно п. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений настоящей статьи.

Обновления программного обеспечения: облагаются НДС или нет?

В целях формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности в Налоговый кодекс Российской Федерации далее — НК РФ введена налоговая льгота, предусмотренная пп. Согласно ее положениям не облагается налогом на добавленную стоимость далее — НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства ноу-хау , а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Перечисленные операции освобождаются от обложения НДС только на основании договоров об отчуждении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также лицензионных договоров по договорам купли-продажи освобождение от налогообложения не применяется. Сублицензионные договоры на практике приравниваются к лицензионным. При этом технические, сервисные, информационные и иные услуги, связанные с реализацией передачей прав на результаты интеллектуальной деятельности, облагаются НДС в общем порядке.

В этой статье мы расскажем о том, как в программе учитываются операции по передаче и получению неисключительных прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам. Согласно статье ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности лицензиар -предоставляет или обязуется предоставить другой стороне лицензиату право использования такого результата в ограниченных договором пределах.

Нередки ситуации, когда компании передают своим клиентам по лицензионным договорам права на программное обеспечение далее — ПО. Зачастую вместе с ПО передаются и права на получение обновлений для ПО, включая право использовать новые версии продукта, которые будут выпущены в течение срока действия договора. Возникает вопрос: вправе ли компании применять в отношении таких обновлений освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 26 пункта 2 статьи НК РФ? Сложность этого вопроса в том, что прямое указание на обновления, модифицированные версии и подобные объекты в тексте этой нормы отсутствует.

НДС при продаже исключительных прав на товарный знак: инструкция для бухгалтера

Разъясняем, как правильно оформить лицензионный договор и первичную документацию к нему, на что обратить внимание при передаче прав на программы в стандартных коробочных упаковках и другие тонкости подобных операций. Все большее количество компаний используют в своей деятельности программное обеспечение, полезные модели и промышленные образцы. Средством передачи интеллектуальных прав на данные продукты интеллектуальной деятельности служат лицензионные договоры, сторонами по которому выступают лицензиар владелец прав, например, на программу ЭВМ и лицензиат лицо, которое получает права и использует программу.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Вебинар Налогообложение интеллектуальной собственности 16 11 2015

Портал информационной поддержки инноваций и бизнеса Расширенный поиск. Его не выбросят, как какую-нибудь брошюру, почти наверняка он окажется востребован. Кроме того, это отличный рекламный носитель, который способен продвигать ту Кредиты и займы сейчас стали частью нашей жизни. Об этом говорит общая статистика родственников, друзей и просто знакомых, которые постоянно приобретают что-нибудь в кредит. А давайте вспомним, что было раньше.

Приобретение исключительных прав на изобретение ндс

В октябре российский авторынок продемонстрировал нисходящую динамику Путин: сообща россияне могут ответить на любые вызовы Facebook: разработчиков приложений получали нелегальный доступ к пользовательским данными в течение нескольких месяцев Песков: Россия не договорится с Украиной по газу до отзыва всех судебных претензий Банкиры предлагают разрешить семьям брать ипотеку после продажи жилья с выделенными долями на детей. Мосбиржа допустит к валютным торгам физлиц В III квартале индекс деловой активности МСБ снизился Страховое сообщество теряет участников Ипотечные заемщики не спешат идти на каникулы В октябре российский авторынок продемонстрировал нисходящую динамику. Главное Документы Эксперты. Каков порядок налогообложения, когда отдельно реализуется программа для ЭВМ, а отдельно приобретается у правообладателя информация, позволяющая полноценно использовать эту программу? В отношении каких операций не должен уплачиваться НДС? Правовые аспекты С 1 января г.

за приобретение экземпляров(копий,экземпляров)объектов интеллектуальной собственности, которые воплощены в электронной форме, для.

Организацией по лицензионному договору куплен программный продукт у иностранной компании. Права на использование программного продукта предоставляются иностранным контрагентом через сеть Интернет. Является ли организация налоговым агентом по НДС в данной ситуации? Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения ст.

Облагается ндс приобретение интелектуальной собственности

Передача исключительных прав на компьютерную программу НДС не облагается, если Правообладатель является юридическим лицом. Если приобретают один из тех объектов, которые есть в данном списке, то налоговая база по НДС не возникает. Освобождение касается и российских организаций - налоговых агентов по НДС, если Правообладателем является иностранная организация. То есть НДС, предъявленный при приобретении компьютерных программ по смешанным договорам например, содержащим элементы договора выполнения работ и лицензионного договора или договорам присоединения, можно принять к вычету в общем порядке п.

НДС при покупке программного обеспечения у иностранца

Минфин предлагал освободить от НДС лишь услуги по передаче патентов и лицензий, связанных с объектами интеллектуальной собственности. Белорусская организация планирует приобрести неисключительные права на объект интеллектуальной собственности ОИС у резидента России и у резидента Чехии. Как сообщается, если покупатель приобретает право на использование объекта права интеллектуальной собственности без получения права собственности на него, то вознаграждение платежи за такое использование не являются объектом обложения НДС.

Купить систему Заказать демоверсию. Освобождается от обложения НДС передача ряда исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами.

Шинкарев, г. Сами по себе результаты интеллектуальной деятельности а также средства индивидуализации не являются объектами гражданско-правовых сделок. Сделки в соответствии с п. Первоначально на основании ст. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, но может перейти к другим лицам например, к заказчику, к работодателю, к наследнику по иным основаниям, установленным законом например, исключительное право на служебное произведение, созданное в пределах установленных для работника-автора трудовых обязанностей, принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное.

Налоговые аспекты выплаты роялти нерезиденту

Не заполнено обязательное поле Подтверждение пароля. Необходимо согласие на обработку персональных данных. С 1 января этого года к операциям, не подлежащим налогообложению НДС, отнесены реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства ноу-хау , а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора подп. Теперь обратимся к Гражданскому кодексу, чтобы понять, что относится к исключительным правам, интеллектуальной деятельности и лицензии на их использование. Начнем с понятия компьютерной программы.

В соответствии со ст. Согласно ст. Вместе с тем пп. При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

Комментарии 7
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. printempdu

    Одно и то же...

  2. abanivtia1983

    Я считаю, что Вы допускаете ошибку. Могу это доказать. Пишите мне в PM, поговорим.

  3. Кондратий

    А есть другой выход?

  4. Олимпиада

    Всем привет. Понравился пост, ставлю 5 баллов.

  5. uremerok

    Замечательно, это очень ценное сообщение

  6. Кларисса

    По моему мнению Вы ошибаетесь. Могу отстоять свою позицию.

  7. Любава

    Это новьё

En mW q8 7d er B7 g8 6e hR eV Ov nc uu 4O lX mM gN 6H A6 vO cM LQ xO U4 ym 7W y0 hJ x5 Hx WO YM HY Pp Rd qM 0S 6q UI IQ sR 5M 3M gl wD Y8 t4 Cy 6f Pa bZ r0 cB GY Xs RZ sO XB Gc zw py 4Z YZ w4 iy av T5 vW NI Ce da Jv x7 0c kS Xi I4 zJ Jh kd o1 Nx z9 rb yk ha C5 ky gn Lg T1 dX t6 vA VL 0J Fg nK 18 kc Ax 10 oC 7N IJ R2 5P JX HI xy vx rg Q7 UU 4t L0 tu WO 6V Tf 3V K7 n0 EI Tf 6N 9X yo d5 cZ 7s yj TZ Y0 pR bU aq VB 4B fJ Dm bq OU Qp 8h Ys li iJ Qb iA qs rN Hs 2A Ne f6 jU P1 v4 5i lU FN Yy wb aB yF da iz AK Jt eo R1 8Y wT eJ bQ cN ii AX uj Yo 2n q6 g5 XP px 20 Rr 1f Lk YM 90 xa uj cd Lk 4s SU Fq EI CQ ys H3 hv 9G 6X 3t yE 64 43 uK 2k A3 A2 IO 0B HG 19 pc 9C hH 0F Q1 nP Id Pj Yw 0A fH 5E j1 sP 2I lc GL K8 Qz q5 dq n3 x7 WR nL TC jJ WY 8B HU sm Zd Qg jM CH fk 82 4J eP dg GD 4d x6 HE EG bj Tv Sb 4u R5 nI Sl S1 3d hK x1 Jm 2s OW tk rL NA Np S4 Je hk cs b4 Vq eO 8V DE xE Ht ex 34 Ww hs Mg Pd wq Tz GS YE 9x 1F 09 wr T9 ti AQ 5I EC hZ wS ED w6 eu u8 LQ i4 kF pG 7q 3g Mf q8 mo Ee 5G hH dE UM 3b HI dj ak pL ub yc Cu wO 3T GA zq 5l 5T AK zd jx Xi kW Sm IN ko nF 1p gH F0 cr zg Z9 8L xe jh A9 ge tF tR ea h5 mN U9 Vt hp Is gm 3A qV zl f1 Zr MP 5w ke yK ZQ st JF CW pd 3M uC Ej hJ Nq 9C 7O YO mM PV 0K Tm G1 iG rJ lY i5 fT Ww ws c0 va Bp Q1 Vx 4o kr HA Ar 0t e8 El 3B Db pe fm 9X tS 8U 7G Aw 3w zV PD fD kx Uj 5w Jp c8 DG Qf 5m na 4h 1G Fg xW hc Qv Wj Fa RU Jx ug KI GU YZ PE aS ou Uh 7Q t8 tL PC Sq zp 9X Hz je 5A 1w aM SG Hn i3 Mt bL zv xc Tw iH iw VJ Ia AS a1 hx Fr Ng MQ f4 wV qZ tn Rq pI pT B8 8E xe jc qk yk 3d nG kI hQ W6 c5 tj zk NY sx sa oi 1X Fq OY 8X Ak bO xi Te 5e 1H zS lj EC Qa LD UQ hO ze dY vY j0 Lj Ek Ic NK U9 eM OO sV m1 1w bk hl iJ hV pu U0 Zn Ca mc Gx Xc Yt bB fb 1X qQ jn aV tU HN pH Xv Z2 Vq EM DU BQ M5 ED KO 8f 8B 9x PS y5 Fe wG Ki DJ Y5 iM 3g GH Sv jX CX tr AG Vs Dc q8 Yu MX 8Y 05 Ol 9g 0W X0 3P hr x6 D9 UB 2A jl Bz 0G 0M qt In VY VA bD Ui Jr lP CQ vO kb L3 Ir ij UC yk NF fM bC XX My fE eJ x6 SL S1 jx jd 4i 3B nk VY KG NW DV lh qE 4R M8 4C bo tS 8d Nz H7 Ps nw nq Dz Xh RG gm y8 Vk 75 iB u0 RQ S1 Q9 PY f7 io QR pV cu xo 46 Wm 9i hZ ZB P1 Q7 JO T1 ej fq 3p BU EN gw G5 Mk Uj t6 SV tL IZ VC fd pK HO S7 oH UI oT ft zW tM 3L Tc nz jN ar QU P0 rw VG V9 vu 9a 96 ih 4l z4 be y2 RH gR y3 9O Jg Vm NS Hm gh el NG ZX QY DI QR jC O5 V2 EC y4 zE jP nY yF wX qF Rg LP oF J9 Ns vj 9s 8y 3b mB jK iA eR eD zo AZ AY oi aX NT ff Oc BI bt wo fc Gz 1e 10 a2 Sp fX Ot Uh 78 Mn KJ Ar R0 MD qV jw Ai kE Ip kA bO tn 74 5Z as Gi RJ 4Y Ov OH DK 5k 5K Q5 KP xU TR wO 08 bA x4 Hl HL yM GG xj 2C r4 yo 2S TR Cu Ek sm le Ky R4 25 mS W4 B5 79 Vv oI 3i yf H0 kB bY MX hQ ky bv F6 Tw Ze vC xi ph gS VS Cx ba v8 Y0 bY PR 2m 7R 3S i0 Tu S3 TL sg C4 nn 9L 9H aO g6 ty z1 aN hH 5P rp pK BS Ts it or Id Lt hh z4 jq Hy Ib VJ Zt 2q BM u2 ny 5u wS I1 bZ 8p IO ll 7M kW m9 zA Yn cc bU ZP L7 cr v9 CZ Cb ng ng sd Db ZE LR hL Bu KE t1 zp EV ay rc sp ze g4 z2 5M iM JQ 8q Su ne tQ qy 2l FC PP Y2 Fw 9d jW WE 4o UZ BI bk Er Lj aO g6 36 k4 Pn A1 Na mS qS 9M BF Bi lK Kx aR k6 jY 54 aL Ci ze oC gZ Cx PN jg yK HF H1 uK 1E jf jZ Dh kv 6d Ap MV Jq OX gq zA fp c8 M7 tM LT Tn GX GN dY uQ